Действительное налоговое обязательство организации по налогу на прибыль: проблемы теории и практики

Предметом исследования является механизм, используемый налоговыми органами для начисления организациям налога на прибыль. Актуальность исследования обусловлена систематическим неполным учетом налоговыми органами при осуществлении налогового контроля расходов, понесенных организациями, завышающих их финансовые результаты, приводящих к проблеме экономически необоснованного и чрезмерно высокого прямого налогообложения во всех видах экономической деятельности.
Цель исследования заключается в формировании направления совершенствования механизма исчисления налога на прибыль организаций, используемого налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и изменении практики налогообложения.
В исследовании использовался анализ нормативно-правовой базы, практики налогообложения и экономических публикаций, посвященных механизму исчисления налоговыми органами налога на прибыль организаций.
Результатом исследования является вывод о постоянном наличии в налоговой системе России при осуществлении налогового контроля неполного учета налоговыми органами понесенных организациями расходов. Такой подход со стороны государства влечет искусственное завышение прибыли и экономически необоснованное чрезмерно высокое прямое налогообложение. Практика налогового контроля вступает в противоречие с теорией налогообложения, выводами, сделанными в экономической науке, названием и экономической сущностью налога на прибыль. Изменения в практике налогообложения прибыли должны исключать для налоговых органов произвольное манипулирование расходами организаций.
Сделан вывод о необходимости изменения практики налогообложения, важности формирования налоговыми органами действительных налоговых обязательств организаций по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли с применением расчетного метода для полного определения и учета всех расходов, понесенных налогоплательщиком

1. Брызгалин 1999 – Брызгалин А.В. Правовые принципы формирования себестоимости для целей налогообложения // Налоговый вестник. 1999. № 5. С. 23–31.

2. Вылкова 2004 – Вылкова Е.С. Арбитражная налоговая практика по налогу на прибыль // Налоговый вестник. 2004. № 8. С. 175–181.

3. Вылкова 2018 – Вылкова Е.С. Совершенствование налогообложения прибыли в странах ОЭСР и РФ // Вестник Томского государственного университета. 2018. № 43. С. 134–152.

4. Гончаренко 2001 – Гончаренко Л.И. Налог на прибыль (доход) организаций: проблемы выбора объекта налогообложения // Финансы. 2001. № 6. С. 34–40.

5. Горский 1998 – Горский И.В. Методологические аспекты налоговой нагрузки предприятий // Налоговый вестник. 1998. № 1. С. 28–36.

6. Золотарева и др. 2014 – Золотарева А.Б., Михайлова М.Н., Уиллсон Е.В. Проблемы исчисления налога расчетным путем и изменения юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика. М.: РАНХиГС, 2014.

7. Зотиков 2020 – Зотиков Н.З. Налог на прибыль: практика исчисления, направления совершенствования // Вестник института профессиональных бухгалтеров. 2020. № 3. С. 21–30.

8. Касьянова 2017 – Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: Просто о сложном. М.: АБАК, 2017. 592 с.

9. Киреенко 2010 – Киреенко А.П. Налоговые риски в деятельности малого бизнеса // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2010. № 5. С. 78–82.

10. Лапина 2008 – Лапина О.Г. Обоснование расходов при налогообложении прибыли // Финансы. 2008. № 12. С. 33–38.

11. Новоселов 2018 – Новоселов К.В. Налог на прибыль // Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: Монография. М.: АйСи Групп, 2018. 440 с.

12. Новоселов 2014 – Новоселов К.В. Проблемы налоговой оптимизации в сфере налогообложения прибыли // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 5. С. 126–130.

13. Пансков 2001 – Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал. 2001. № 1. С. 14–19.

14. Романов 2012 – Романов Б.А. Проблемы налогового законодательства РФ: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, регистрация налогоплательщиков: Монография. М.: РИОР: Инфра-М, 2012. 172 с.

15. Рощупкина 2015 – Рощупкина В.В. Актуализация направления фискального контроля на уровне субъекта Федерации (на примере налога на прибыль организаций) // Финансовые отношения: проблемы и решения. 2015. № 29. С. 2–9.

16. Седаев, Чаадаева 2018 – Седаев П.В., Чаадаева О.В. Отсутствие определения «экономическая обоснованность» как одна из проблем при администрировании налога на прибыль // Налоги. 2018. № 1. С. 21–24.

17. Тургенев 1937 – Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.

18. Щелковникова 2007 – Щелковникова С.Н. Налог на прибыль: экономическая оправданность расходов // Вестник Тюменского государственного университета. 2007. № 2. С. 140–145.

19. Clarke 2017 – Clarke C. Business Income and Business Taxation in the United States since the 1950s // Tax Policy and the Economy. 2017. Vol. 31. No. 1. P. 121–159.

20. Cristina 2011 – Cristina P. Corporate taxation, investment and productivity: A firm level estimation // Journal of Accounting and Taxation. 2011. Vol. 3 (7). P. 158–161.

21. Devereux 2017 – Devereux M. Corporate tax incentives and capital structure: New evidence from UK firm-level tax returns // Journal of Banking & Finance. 2017. Vol. 88. P. 250–266.

22. Koumanakos 2017 – Koumanakos E. Corporate tax compliance during macroeconomic fluctuations // Journal of Accounting and Taxation. 2017. Vol. 9. P. 36–55.

23. Lampeniusa et al. 2021 – Lampeniusa N., Shevlinb T., Stenzel A. Measuring Corporate Tax Rate and Tax Base Avoidance of U.S. Domestic and U.S. Multinational Firms // Journal of Accounting and Economics. 2021. Vol. 21. P. 89–139.

24. Michael 2020 – Michael G. Can Corporate Income Tax Cuts Stimulate Innovation? // Journal of Financial and Quantitative Analysis. 2020. Vol. 55. No. 5. P. 1415– 1465.

25. Stickney 1982 – Stickney C. Effective corporate tax rates the effect of size, capital intensity, leverage, and other factors // Journal of Public Economics. 1982. Vol. 1. No. 2. P. 125–152.

26. Subсhoi 2020 – Subсhoi P. Corporate tax, financial leverage, and portfolio risk // Journal of Public Economics. 2020. Vol. 54. P. 489–501.

27. Teegawende 2019 – Teegawende H. On the corporate tax reform: Coordination and trade-offs // Journal of Public Economics. 2019. Vol. 62. P. 321–343.

28. Terry et al. 2019 – Terry S., Lakshmanan S., Oktay U. Macroeconomic effects of corporate tax policy // Journal of Accounting and Economics. 2019. Vol. 68. P. 3–55.

29. Xiaoye 2021 – Xiaoye J. Corporate tax aggressiveness and capital structure decisions: Evidence from China // Journal of Public Economics. 2021. Vol. 48. No. 3. P. 361–375.